高级审计师考试《高级审计实务》考点习题：案例题(十六)参考答案

案例分析

案例十六

(资料图)

二、要求1．根据“资料1”，请分析指出飞跃公司在财务报表层次和认定层次的重大错报风险，并通过实施分析性程序，指出下一步需审计的重点项目。2．根据“资料2”，请说明飞跃公司相关内部控制是否存在缺陷，并说明理由。3．根据“资料3”，请说明相关交易事项的处理是否正确。如不正确，请说明应如何处理。4．根据“资料4”，请说明审计组组长王平的工作安排是否有不妥之处，并说明理由。

参考答案1．飞跃公司财务报表层次和认定层次的重大错报风险有：(1)财务报表层次的重大错报风险主要表现在：企业经营规模扩张较快，外地设立的分支机构较多；会计人员素质较差，有20多名人员仅进行了简单的培训就从事会计工作；公司财务部经理新到任，财务人员岗位调整，部分财务人员调动频繁。(2)账户层次的固有风险主要表现在：飞跃公司有大量现金收入业务，而现金是容易损失或被挪用的资产，风险较高；容易发生错报或漏报的会计报表项目：如销售退回及折让，长期股权投资、投资收益、应付利息等存在较高的固有风险。(3)实施的分析性程序并据以确定进一步审计的重点：①首先计算各财务报表项目2019年度的增长变化情况，得出下表：

②根据上表分析，以下项目应作为进一步审计的重点：A．燃料动力支出。该项支出增长率是16.67%，同其他项目相比，增长幅度较大，应进行重点审计，主要检查燃料动力支出是否真实，有无虚列该项支出的问题。B．预收账款。预收账款余额的增长率为25.35%，增长幅度较大，属异常变动，应对预收账款进行重点审计，主要检查预收账款记录是否真实准确，期末余额是否正确，已实现销售的业务是否及时入账并冲销了预收账款。C．主营业务收入。主营业务收入的增长水平从增长幅度看不存在异常，但预收账款余额与燃料动力支出的大幅增长，可能隐含了企业隐匿、少计主营业务收入的问题，也应对主营业务收入进行重点审计。D．存货。单从存货的增长水平看不存在异常，但因预收账款及燃料动力支出的增长幅度较异常，可能存在少计主营业务收入的问题，因此要对存货进行重点审计，检查存货记录是真实完整，如盘点金额是否与报表一致，产成品的收发货单是否均及时入账。2．内部控制存在的缺陷有：(1)审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查。理由：董事会对内部控制的建立和有效实施负责；除内部审计机构之外，公司管理层及公司其他内部机构、人员在内部控制的监督中也应承担相应职责。(2)委托某公司代管A材料结存和使用情况未进行会计记录。理由：代管A材料也属于飞跃公司存货，应进行会计记录；存货明细账与财务部门的会计记录不符，理由是在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记录完全相符。(3)投资决策未履行集体审议、联签等决策审批程序，未对投资项目进行分析论证，财务部在明知没有签订投资协议的情况下仍对外支付投资资金，把关不严。3．部分交易事项的处理不正确(1)购入股票中包含的尚未发放的现金股利2万元不应计入交易性金融资产的成本，应计入“应收股利”，交易性金融资产的成本应计入46万元。(2)将自产的产成品用于在建的职工食堂及职工宿舍，应视同销售并计提应交税费——应交增值税（销项税额）20.40万元，应调增“在建工程”成本20.40万元。(3)应收账款账面价值与取得价款之差7万元，应计入“财务费用”科目。4．王平的安排存在不妥之处：(1)审计工作底稿由审计组成员李力复核不妥，理由：审计工作底稿的复核工作应当由比审计工作底稿编制人员职位更高或者经验更为丰富的人员承担，汇总起草审计报告前，审计组组长或其授权的人员应对审计工作底稿进行复核并签署意见；(2)只对审计定性和审计建议进行了复核不妥，审计复核的内容还应包括复核事实是否清楚，审计证据是否充分、适当等。